原創(chuàng) 2016-06-20 慕振年 劉紅英 中國(guó)稅務(wù)報(bào)  

　　增值稅專(zhuān)用發(fā)票具有直接抵扣稅款功能，是重要的商事憑證，有嚴(yán)格的開(kāi)具管理規(guī)定。全面開(kāi)展“營(yíng)改增”工作后，大量的原未接觸過(guò)增值稅專(zhuān)用的發(fā)票的納稅人需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具的有關(guān)規(guī)定零散于《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》及各種規(guī)范性文件中，可以開(kāi)具不得開(kāi)具并存，稅務(wù)干部和納稅人都不好記憶，新增值稅納稅人對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票有一定的畏懼心理，特別怕一招不慎，發(fā)生未按規(guī)定開(kāi)具、虛假開(kāi)具等問(wèn)題。為了方便大家記憶，筆者將現(xiàn)行的不得開(kāi)具的 10種主要情形進(jìn)行了匯總。記住不得開(kāi)具的，發(fā)生真實(shí)業(yè)務(wù)再開(kāi)具可以開(kāi)具的，專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具的煩惱將迎刃而解。

　　一、不得向個(gè)人開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

　　二、個(gè)人不得代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票(出租或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的其他個(gè)人除外)。

　　三、小規(guī)模納稅人不能自行開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，只能代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。

　　四、免征增值稅項(xiàng)目不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售免稅糧食除外。

　　五、不征收增值稅項(xiàng)目不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

　　六、出口的項(xiàng)目不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　出口貨物勞務(wù)除輸入特殊區(qū)域的水電氣外，出口企業(yè)和其他單位不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　七、銷(xiāo)售舊貨不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票

　　納稅人銷(xiāo)售舊貨，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　八、法規(guī)遵從度不夠的不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　凡達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)不申請(qǐng)辦理認(rèn)定手續(xù)的納稅人，不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

　　一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　九、差額納稅的部分項(xiàng)目不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　1、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　2、試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

　　3.試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。

　　選擇上述辦法計(jì)算銷(xiāo)售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

　　4、試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，選擇繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，可以選擇以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

　　5、提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

　　6、納稅人提供人力資源外包服務(wù)，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

　　十、其它特定情形不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票

　　1.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票：

　　2.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票

　　3、一般納稅人的單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票

　　4、金融機(jī)構(gòu)所屬分行、支行、分理處、儲(chǔ)蓄所等銷(xiāo)售實(shí)物黃金時(shí)，應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票，不得開(kāi)具銀行自制的金融專(zhuān)業(yè)發(fā)票：

　　5、金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏瞄_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。